יש דקויות רבות בחשבונאות שאינן מתעוררות לעתים קרובות מאוד בפועל, אך הידיעה על סדר הפעולות ברגעים "צרים" כאלה היא היוצרת את מומחיותו של המומחה. נושאים אלה כוללים השתקפות של מחיקת נכסים לא נזילים.
ראשית, בואו להבין מה זה. נוזל לא נזיל הוא רכוש, פריטי מלאי שלא ניתן להשתמש בהם בפעילויות של מיזם ונתונים לפירוק, ובהתאם למחיקה. הוא כולל גם מוצרים מוגמרים שלא ניתן היה למכור.
מדוע נוצרים נכסים לא נזילים?
יכולות להיות סיבות רבות להיווצרות נכסים לא נזילים: פרופיל מחדש של ארגון, וכתוצאה מכך המניות הקיימות לא נדרשות, ירידה בביקוש למוצרים, אובדן לקוחות, הגברת התחרות, שינויים במגמות, טעויות בתכנון הייצור, אובדן של מוצרים איכותיים במהלך אחסון לטווח ארוך וכו '.
מה לעשות עם נכסים לא נזילים?
האפשרויות יכולות להיות שונות מאוד ותלויות בקטגוריית המוצרים. לדוגמה, תוכל:
- להודיע על הנחה על מוצרים כאלה;
- להחזיק מבצע;
- הפוך מוצר נזיל למוצר קשור, שיעזור להגדיל את המכירות של מוצר אחר;
- למכור מוצרי מזון בתפזורת לחוות, להאכלת בעלי חיים;
- למכור מוצר בשוק במחיר מוזל;
- למכור את המוצר לאחר תיקון עם ירידת ערך.
כיצד למחוק נכסים לא נזילים בחשבונאות ובחשבונאות מס?
יתרות מוצרים לא ממומשות בחשבונאות ניתנות למחיקת הוצאות אחרות כרכוש מיושן. בחשבונאות מס ניתן לייחס את עלות המלאי שנמחקה לעלות הייצור שלא ייצרו מוצרים.
ההחלטה למחוק סחורות עקב התיישנות מתקבלת על ידי המנהל, אך כדי לבסס החלטה זו נוצרת עמלה מאנשים אחראיים מהותיים שעליהם:
לבדוק חומרים, לתקן בתיעוד את הסיבות לאי התאמתן לשימוש נוסף למטרתם המיועדת, להעריך את האפשרות להשתמש לצרכים אחרים או ליישום בצד, להעריך את שווי השוק שלהם (זה נעשה יחד עם מומחים משירותים כלכליים).
אם בסיום הוועדה יתברר כי אי אפשר להמשיך להשתמש בזיקוק, הרי שהם כפופים לסילוק. בחשבונאות, עלותם כלולה בהוצאות אחרות:
Dt 91 - Kt 10 - חומרים מיושנים מבחינה מוסרית נמחקו
הם באים לידי ביטוי במאזן בסוף שנת הדוח בניכוי ההפרשה לירידת העלות של נכסים מוחשיים. עתודה זו נוצרת על חשבון התוצאות הכספיות של הארגון בגובה ההפרש בין שווי השוק הנוכחי של מלאי לעלותם בפועל, אם שווי האחרון גבוה יותר. כלומר, אם במהלך השנה המוצרים הלא נזילים לא נמחקו ונשארו במחסן בסוף השנה, יש צורך ליצור עתודה (ראה סעיף 20 להנחיות המתודולוגיות):
Dt 91-2 - Kt 14 - נוצרה עתודה להפחתת עלות המלאי
בתקופות הדיווח הבאות, כאשר המוצרים שלשמם נוצרה העתודה נמחקים, הסכום השמור יוחזר באמצעות רישום הפוך:
Dt 14 - Kt 91-1 - הסכום השמור הושב
אך יש לזכור כי חשבונאות מס אינה מספקת אפשרות ליצור עתודה כזו, ולכן סכום ניכויי העתודה אינו נחשב כהוצאה מבחינת מיסוי. לכן, נוצר הפרש קבוע המחייב הכרה בחבות מס קבועה בחשבונאות (בהתאם לסעיף 7 לפרקליטות 18/02).
באופן דומה, בחשבונאות המס, הכנסות וסכום העתודה המשוחזרת אינם מוכרים, ולכן ככל שממוחקים מוצרים ושוחזרים העתודה, נכס מס קבוע חייב לבוא לידי ביטוי בחשבונאות:
Dt 99 - Cr 68 - חויבה במס קבוע בגין סכום העתודה
Dt 68 - Kt 99 - שיקף נכס מס קבוע בחלק של ההפרשה המשוחזרת
מאחורי כל סיבה להיווצרות נכסים לא נזילים, גם אם במבט ראשון זה נראה חיצוני בלבד, בלתי תלוי בחברה, למעשה, ישנם ליקויים בתהליכי הארגון העסקי. כדי לזהות אותם, תוכלו להשתמש במתודולוגיית Five Whys הפשוטה אך היעילה. היא אומרת לנו שאם תנסחו בעיה ותשאלו את השאלה "מדוע?" 5 פעמים, תמצאו את שורשה. כדאי להשתמש בשיטה זו בדיונים על סיעור מוחות.
